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改进代理国库会计核算的设想
中国人民银行抚松支行 林琦
2002年9月人民银行颁发的《国库会计核算业务操作规程(试行)》(以下简称《规程》)，根据人民银行国库会计科目名称、性质及用途，确定商业银行(含信用社，下同)“待结算财政款项”科目下相应的分户核算各级待报解预算收入及待处理款项，“代理地方财政库款”(农行)、“地方预算库款”(工行)科目下相应分户核算地方财政库款、财政预算专项存款，“财政预算外存款”科目下核算财政预算外存款，对代理国库核算流程做出了大致的规定。但是由于国库业务必须使用“国库会计核算系统”进行核算，《规程》对核算产生的中间结果和最终结果如何并入商业银行自身核算系统，没有明确的规定，不同代理银行容易产生不同的操作方法，不利于统一监管，且商业银行在国库核算系统初始化时必须进行相应的转化，日终账务平衡也增加了一定的难度，加大了操作风险。参照人民银行系统国库核算原理。本文对代理国库核算提出以下改进设想。
一、账务处理基本原则
通过行库往来实现资金进出；代理国库会计核算业务统一使用人民银行会计科目，单独核算；代理行建立相关对应科目，每日并账。
二、科目对应关系
商业银行(以农行为例)会计部门在“内部往来”科目下，设立“行库往来”专户，与国库部门“3220行库往来”科目对应；在“待结算财政款项”科目下，设立“待处理款项”专户，与国库部门“3210国库待结算款项”科目对应；在“代理地方财政库款”科目下设立“地方财政库款”、“财政预算专项存款”专户，与国库部门“2510地方财政库款”、“2520财政预算专项存款”科目对应；在“代理财政预算外存款”科目下，设立“财政预算外存款”专户，与国库部门“2530财政预算外存款”科目对应。
三、账务处理流程
(一)国库提入、提出业务核算
1．提入业务核算
(1)贷方业务
会计部门的会计分录为：
借：存放中央银行款项等科目
贷：内部往来——行库往来
国库部门的会计分录为：
借：行库往来
贷：待报解预算收入——* *户
待处理款项等科目
(2)借方业务
会计部门的会计分录为：
借：内部往来——行库往来
贷：存放中央银行款项等科目
国库部门的会计分录为：
借：兑付国家债券本息款等科目
贷：往库往来
2．提出业务核算
(1)贷方业务
国库部门的会计分录为：
借：待报解预算收入——* *户
待处理款项
地方财政库款
财政预算外存款
贷：行库往来
会计部门的会计分录为：
借：内部往来——行库往来
贷：存放中央银行款项等科目
(2)借方业务
国库部门的会计分录为：
借：行库往来
贷：兑付国家债券本息款等科目
会计部门的会计分录为：
借：存放中央银行款项等科目
贷：内部往来——行库往来
(二)国库收支业务核算
国库部门利用人民银行统一的《国家金库会计核算系统》和会计科目，独立进行国库收支业务核算处理。
(三)报解业务核算
1．上解贷方核算
国库部门的会计分录为：
借：待报解预算收入——* *户
贷：行库往来
会计部门的会计分录为：
借：内部往来——行库往来
贷：存放中央银行款项等科目
2．上解借方核算
国库部门的会计分录为：
借：行库往来
贷：待报解预算收入——* *户
兑付国家债券本息款
会计部门的会计分录为：
借：存放中央银行款项等科目
贷：内部往来——行库往来
(四)日终并账处理
国库部门每日业务终了，各“待报解预算收入”科目的余额为零，并根据2510、2520、2530、3220、3210科目日结单的借、贷方发生额，按科目分别填制单联式特种借、贷方凭证，交会计部门做并账处理，并账后会计部门“行库往来”专户余额为零，“地方财政库款”、“财政预算专项存款”、“财政预算外存款”、“待处理款项”科目与国库部门对应“2510”、“2520”、“2530”、“3210”科目借、贷方发生额、余额相符。
(五)日终账务核对
国库部门每日账务处理完毕后，将日计表送会计部门，会计部门按并账处理后的科目对应关系核对正确后签章，交国库留存。
上述国库代理行会计核算方法的特点：一是代理支库与人民银行国库的会计核算科目保持一致，便于核算系统参数维护和上级库的业务指导：二是代理行会计部门专户设置减少，简化会计核算手续；三是国库部门与会计部门形成相互监督、约束机制，确保国库资金安全；四是便于商业银行自身账务平衡。(《金融会计》2004年第2期) |
